存货跌价准备管理系统主要包括存货初始计量、存货期末计量和存货跌价准备三个方面。

一、存货初始计量

存货按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同存货的成本构成内容不同，比如：原材料、商品、低值易耗品等是通过购买而取得的存货初始成本，采购成本就是存货成本；产成品、在产品、半产品、委托加工物资等通过进一步加工而取得存货的初始成本，存货的成本就由采购成本、加工成本和其他成本构成。

采购成本，包括购买价款（不含进项税）、相关税费（消费税、资源税、不抵扣销项的进项税）、运输费、装卸费、保险费，以及其他费用（采购环节的仓储费、包装费，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费等）。其他费用，能够分清负担对象的，直接计入有关存货的采购成本；如果不能分清负担对象，应选择合理的分配方法（按所购存货的重量或采购价格），分配计入有关存货的采购成本。

对于采购过程中发生的物资毁损、短缺（运输途中的合理损耗除外），如果应当从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款的情况，应当冲减物资的采购成本；如果是因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应当暂作为待处理财产损益进行核算，在查明原因后再作处理。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费及其他采购费用，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），对于未出售商品的进货费用，计入期末存货成本。如果进货费用金额较小，可以发生时直接进入当期损益（销售费用）。

委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料、半成品、加工费、运输费、装卸费等费用，应计入成本的税金，作为实际成本。包括拨付加工物资、支付加工费用及税金、收回加工物资和剩余物资等环节。

自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工、制造费用（按照一定方法分配，如生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法，按照耗用原材料数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用）。

投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定（投资合同或协议约定价值不公允的除外）。

通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属该存货的间接费用确定。

二、存货期末计量

1.存货期末计量原则

资产负债表日，存货应该按照成本与可变现净值孰低计量。在资产负债表日，如果存货成本低于可变现净值时（没有贬值），存货按成本计量；当其可变现净值低于存货成本时（贬值），应当计提存货跌价准备，计入当期损益（按贬值后的可变现净值计量）。

存货成本，是指期末存货的实际成本。

可变现净值，是指在日常活动中，存货估计售价减去直至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用、相关税费后的金额。

2.存货期末计量方法

（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。

【产品商品可变现净值】=【产品商品销售价格】-【销售费用】-【相关税费】

（2）用于出售的材料等，应当以市场价格 （材料等的市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。

【该材料可变现净值】=【该材料销售价格】-【销售费用】-【相关税费】

【该材料可变现净值】=【该材料销售单价】*【数量】-【销售费用】-【相关税费】

（3）需要加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用户生产产成品，该材料存货的价值将体现在用其生产的产产品上。因此，在确定需要加工的材料存货的可变现净值时，需要以其生产产品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现减值高于其成本，则该材料应当按期其成本计量（产成品成本低于产成品可变现净值）。

【产成本可变现净值】=【产成品销售价格】-【销售费用】-【相关税费】

如果材料价格下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按照可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计要发生的成本、估计的销售费用、相关税费后的金额确定。

【该材料可变现净值】=【产成品售价】-【至完工时成本】-【销售费用】-【相关税费】

  （4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基?。ǘ皇枪浪闶奂郏?，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。

企业与购买方签订了销售合同（或劳务合同），且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量的，该项销售合同直接相关的存货的可变现净值，应当以合同价格为计量基础。如果企业销售合同所规定的标的物尚未生产出来，但持有用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应当以合同价格作为计量基础。

如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其行对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。

三、存货跌价准备的计提与转回、结转

1.存货跌价准备计提

资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准本。

企业通常应该按照单个存货项目计提存货跌价准备。即资产负债表日，企业将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按其低者计量存货。其中，可变现净值低于成本的，两者的差额即为应计提的存货跌价准备。企业计提的存货跌价准备应当计入当期损益。

【存货跌价准备】=【存货成本】-【可变现净值】

对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备；存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬，因此可以对其进行合并计提存货跌价准备。

2.存货跌价准备转回

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

需要注意的是，导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。如果本期导致存货可变现净值高于其成本影响因素不是以前减记存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。

3.存货跌价准备结转

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，应当按照转出存货的成本占未转出前该类别存货成本的比例结转相应的存货跌价准备。

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